资源税会计——资源税纳税义务的确认

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资源税会计——资源税纳税义务的确认

纳税人销售上述应税产品，其纳税义务发生时间为发出应税产品、收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。

由于结算方式不同，纳税义务发生的时间也不相同:

采用分期收款结算方式销售应税产品，为产品发出和销售合同规定的收款日期当天，而不论到期日是否收到款项。

采用预收货款结算方式销售应税产品，为发出应税产品后抵偿债务的当天。

采用除上述两种结算方式以外的其他结算方式，则为发出应税产品、收到款项或取得款项凭据的当天。

纳税人自产自用应税产品视同销售，则在移送使用的当天，确认销售收入、计算应纳资源税。

扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务时间，一般为收购未税矿产品、支付货款的当天。

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资源税的纳税义务发生时间

【 tips 】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理! 资源税的纳税义务发生时间

一、资源税的纳税义务发生时间

1. 纳税人销售应税产品,其纳税义务发生时间为收讫销售款或 者取得索取销售款凭据的当天。

具体按照结算方式不同,可以分为:

(1)纳税人采取除分期收款和预收货款外的其他结算方式销售 应税产品, 其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售 款凭据的当天。

(2)纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品,其纳税义务发 生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

(3)纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品,其纳税义务发 生时间为发出应税产品的当天。

2. 纳税人自产自用应税产品,其纳税义务发生时间为移送使用 应税产品的当天。

3. 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付货款 的当天。

二、资源税的纳税地点

纳税人应纳的资源税,应当向应税产品的开采或者生产所在地 主管税务机关缴纳。

具体实施时,跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品的单 位, 其下属生产单位与核算单位不在同一省、 自治区、 直辖市的, 对其开采的矿产品, 一律在开采地纳税, 其应纳税款由独立核算、 自负盈亏的单位, 按照开采地的实际销售量 (或自用量 ) 及适用的

收入确认的时间

案例

盛晖公司是一家外商投资企业，公司适用生产企业“免、抵、退”税政策，今年5月出口一单货物，报关单上显示该项交易CIF价(成本、保险费加运费)5万美元，其中运费4000美元，保费1000美元。对于该笔出口收入如何入账呢,财务部小张和小王看法不一致。

第一种方法:小张认为，根据出口退税的相关规定，该笔收入应按FOB价(出口货物离岸价)确认收入，对于运费、保险费则列在往来科目。

第二种方法:小王认为，税法对出口收入按FOB价确认是针对退税的需要，而对于其他税种，例如企业所得税来说，并没有规定企业一定要按FOB价确认收入，可按CIF价确认收入，运费、保险费不用单列。

分析

以CIF价出口的收入该如何确认呢,

根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》的规定，生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。小张采用第一种方法以FOB价确认收入，企业会计核算、增值税申报、退税申报都以FOB价确定，能保持三者的一致性，便于核对数据，特别是税务机关退税数据的核对。

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、赔偿金、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。因此，CIF价包含的运保费属于价外费用，应列入收入中，而且出口退税本身就是对增值税和消费税的退税，这价外费用的概念同样适用于出口收入中。所以小王采用的第二种方法也是有道理的。

这两种出口收入确认方法对于企业来说，利润并没有改变，二者最大的区别在于收入基数不同，第二种方法收入基数增大了，企业计提招待费、广告费和宣传费的基数也增大了。目前税法和会计准则对于出口收入的确认应该采用哪种方法没有一个统一的规定。

建议

笔者认为，上述问题可以分为两个步骤来处理:

第一，明确出口退税针对的是增值税和消费税的范围，价外费用同样适用于出口收入的确认，运保费也需要计入收入，但是为了与出口退税申报一致和核对，平时先按第一种方法确认出口收入，也就是暂按FOB价确认收入，运保费暂挂往来账。

第二，到了年度终了，应允许企业在核算企业所得税时，将该笔付出的运保费作为计算招待费和广告费等的计提基数。

收入确认的时间

收入类型 一般处理

确认时间 1、企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额可靠计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量 不符合收入确 认条件的商品 计入“发出商 品”

非包销的视同买断的代销 销 售 商 品 收 入 附有退货权的商品 需要安装或检验的商品 收取手续费的代销

委托方在收到代销清单时确认收入 受托方在卖出商品时确认收入 委托方在收到代销清单时确认收入 受托方在有权收取手续费时确认收入 完成安装或检验时确认商品收入 安检程序不重 要时，发出商品 时确认收入 ① ② 不能合理估计退货可能性的，退货期满时确 能合理估计退货可能性的，发出商品时确认 之前收到的货 款计入：预计负 债

认收入 收入，并估计预计负债 预收款销售商品 发出商品时确认收入

售后回购

① ②

回购价固定或等于原售价加上合理回报，不 回购价不确定，按回购当时的市价确认，不

确认收入，差额借记财务费用 属于售后回购，在售出时确认收入 售后回租 以旧换新 不确认收入 销售商品按销售商品收入确认条件确认， 回购的商 品按购进商品处理 一般处理 结果能够可靠估计：按完工百分比法确认收入 结果不能可靠估计：按能够收回的价款做收入，实 耗的劳务成本做支出，二者差确认为当期损益 同时销售商品和提供劳务 提 供 劳 务 收 入 安装费 授予客户奖励积分 可以分开的，分开计量 不可以分开的，全部作为销售商品处理 应收货款的公允价值减去积分公允价值确认为收 入 积分公允价值确认为：递延收益 ① ② 宣传媒介的收费 广告制作费 为特定客户开发软件 包括在商品售价内的可区 安装的完工进度 安装时销售商品附带条件的，确认商品销售

时间时确认收入 广告或商业行为公诸于众时确认收入 广告的完工进度 按完工进度确认收入 在提供服务的期间分期确认为收入

分的服务费 艺术表演、招待宴会、其 他特殊活动的收费 申请入会费和会员费只允 许取得会籍，所有其他服 务或商品还要另行收费的 申请入会费和会员费能使 会员在会员期内取得各种 免费或者优惠的服务 特许权费 交付资产或转移资产所有权时确认收入 提供初始或后续服务的，在提供服务时确认收入 让 渡 资 产 使 用 权 使用费收入 一次性收取使用费且不提供后续服务的： 一次性确 认收入 一次性收取使用费且提供后续服务的： 合同或协议 规定的有效期内分期确认收入 合同或协议规定分

期收取使用费的， 分期确认收入 建造 合同 完工百分比法确认收入 利息收入 按规定的结息日 整个受益期内分期确认收入 款项收回不存在重大不确定性时确认收入 相关活动发生时确认为收入

资源税——资源税的税率

???税率

????资源税采用定额税率，以应税资源的计量单位吨或千立方米确定0.3～60元的8个幅度税额，同时规定了《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》，对各品种各等级矿山的税额作了明确规定。

????对未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

????对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30％的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。

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